В соответствии с частью 1 статьи 129 Трудового кодекса РФ оплата труда работника включает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты; стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Значит, с точки зрения трудового законодательства премия представляет собой оплату труда.
Однако, по мнению ФНС России, выраженному в письме от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, для целей налогообложения НДФЛ премии за достигнутые производственные результаты являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Поэтому датой фактического получения дохода в виде премии является не последний день месяца (как для доходов в виде оплаты труда), а день ее выплаты (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). Текст указанного письма ФНС России с комментарием эксперта вы найдете на сайте «Нормативные акты для бухгалтера».
Данный факт важно учесть при заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ. Например, предположим, что премия в размере 10 000 рублей выплачена сотруднику 18.03.2016. Он является налоговым резидентом РФ. Тогда в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года следовало отразить:
- по строке 100 - 18.03.2016;
- по строке 110 - 18.03.2016;
- по строке 120 - 21.03.2016. В данном случае срок уплаты НДФЛ переносится на 21 марта, потому что 19 марта – выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строке 130 - 10 000;
- по строке 140 – 1300.
